补缴免、抵、退税款的会计处理怎么做？(补缴免抵退)

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补缴免、抵、退税款的会计处理怎么做?

一、生产企业退运，补缴免抵退税额的处理

生产企业出口货物跨年度发生退关退运，如果出口货物已申报办理免抵退税的，应当依照规定补缴已办理免抵退税额。对补缴的免抵退税额不得计入营业成本，应当红字贷记“应交税费——应交*(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，相当于列作进项税额予以抵扣;同时将免抵退税不得免征和抵扣税额从成本中转回，红字借记“以前年度损益调整”科目，红字贷记“应交税费——应交*(进项税额转出)”科目。

二、生产企业出口货物由于适用免征*政策而补缴免抵退税额的处理

生产企业已申报办理出口退(免)税的货物跨年度按照规定可以适用免征*政策的，应当依照规定全额补缴免抵退税额。对于补缴的免抵退税额应当如何处理?

第一种办法，生产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交*(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;同时按照当期免税出口销售额计算划分转出相应进项税额，虽然补缴免抵退税额符合哪里来哪里去的会计处理要求，但是免抵退税额红字记入“应交*(出口退税)”科目贷方，实质上就列作了进项税额予以抵扣，这不符合出口免税不得抵扣进项税额的原则，同时当期出口货物相应进项税额(即补缴的免抵退税额)不属于不可划分的进项税额，不应当适用计算划分转出进项税额办法。

第二种办法，生产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交*(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，这属于出口免税货物直接可区分的进项税额，应当直接作进项转出处理，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交*(进项税额转出)”科目。从简便出发，生产企业出口货物适用免税政策，其补缴的免抵退税额应当直接计入成本，不得红字贷记“应交税费——应交*(出口退税)”科目。

笔者赞同第二种办法。

三、生产企业出口货物由于适用征收*政策而补缴免抵退税额的处理

生产企业已申报办理退(免)税的出口货物，跨年度依照规定应当适用征收*政策而补缴免抵退税额的，生产企业应当按照补缴的免抵退税额红字贷记“应交税费——应交*(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目;将以前申报的免抵退税不得免征和抵扣税额冲回，红字借记“以前年度损益”等科目，红字贷记“应交税费——应交*(进项税额转出)”科目;计提销项税额，借记“以前年度损益”等科目，贷记“应交税费——应交*(销项税额)”科目。

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