委托加工业务的消费税筹划案例(委托加工业务的组成计税价格)

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委托加工业务的消费税筹划案例

A卷烟厂委托B厂将一批价值万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费万元。加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计万元，该批卷烟售出*万元。烟丝消费税税率％，卷烟消费税税率％。

【筹划方案】

方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。

在这种情况下：A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税*＝（十）÷（1-％）＝（万元）；应缴消费税＝×％＝ （万元）

A厂销售卷烟后，应缴消费税：×％-＝（万元）

A厂的税后利润（所得税税率暂按％，下同）：（----- ）×（1-％）＝.6（万元）

方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。

如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为万元。加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为万元。

A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（十）÷（1-％）×％＝（万元）

由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润：（---）×（1-％）＝.6 （万元）

方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。

A厂将购入的价值万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计万元，售价万元。应缴消费税＝×％＝ （万元）；税后利润＝（---）×（1-％）＝× ％＝.（万元）

【方案优劣】

比较方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多万元。即使后种情况A厂向B厂支付的加工费近似于前者之和万元（万元＋万元），后者也比前者税后利润多。

而一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其赢利无关，只有收取的加工费与其赢利有关。

比较方案一、二和方案三。可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。