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金融企业风险资产减值准备怎么税前扣除(金融企业风险资产处理相关税收政策)
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金融企业风险资产减值准备怎么税前扣除
风险资产减值准备税前扣除范围
《*、国家*关于金融企业*损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔〕号)规定，准予提取*损失准备的*资产范围包括：(一)*(含抵押、质押、担保等*);(二)*透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出等各项具有*特征的风险资产;(三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外*，包括国际金融组织*、外国买方信贷、外国政府*、日本国际协力银行不附条件*和外国政府混合*等资产。
目前，银行业资产负债表中的分类项目包括：发放*和垫款、拆出资金、买入返售金融资产等。
其中，发放*和垫款中包含委托*，由于委托*银行只收取手续费不承担风险，因此，金融企业在计算可税前扣除的风险资产减值准备时，不应包括放*和垫款中的委托*。
例：甲金融企业科目余额表年末拆出资金余额为亿元，短期*余额亿元，中长期*余额为亿元，委托*亿元，进出口押汇亿元，信用垫款亿元，贴现亿元。年末拆出资金余额为亿元，短期*余额亿元，中长期*余额亿元，委托*亿元，进出口押汇亿元，信用垫款亿元，贴现亿元(暂不考虑其他类风险资产余额)。年初风险资产余额为+++++=(亿元)，亿元委托*不包括在其中。年末风险资产余额为+++++=(亿元)，亿元委托*不包括在其中。
准予当年税前扣除的*损失准备为本年末准予提取*损失准备的*资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备余额=×1%-×1%=8.2(亿元)。
目前，买入返售金融资产是否属于*类风险资产在税法中还没有明确。按照会计准则的规定，买入返售金融资产是指，金融企业按返售协议约定先买入再按固定*返售给卖出方的*、证券、*等金融资产所融出的资金。即，买入返售金融资产包括买入返售*、证券、*等。在交易对方违约的情况下，如果金融企业有权取得本应按固定*返售的*、证券、*等资产，应按取得该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“*”等科目。按财税〔〕号文件规定，交易性金融资产不属于税法口径的风险资产，而*则属于税法口径的风险资产。只有符合*特征的资产，计提的减值准备可按规定在税前扣除。
涉农和中小企业*损失准备金的扣除
金融企业风险资产减值准备还包括涉农*和中小企业*的减值准备。《*、国家*关于金融企业涉农*和中小企业*损失准备金税前扣除政策的通知》(财税〔〕号)规定，涉农*和中小企业*进行风险分类后，按照以下比例计提的*损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：(一)关注类*，计提比例为2%;(二)次级类*，计提比例为%;(三)可疑类*，计提比例为%;(四)损失类*，计提比例为%。
金融企业在执行财税〔〕号文件时需要关注以下三个问题
(1)涉农和中小企业*的划分标准应执行税法规定。
财税〔〕号文件中规定涉农*是指《涉农*专项统计制度》中统计的农户*和农村企业及各类组织*。农户*，是指金融企业发放给农户的所有*。农村企业及各类组织*，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有*。金融企业对涉农*的划分、统计口径和税法口径基本相同。
中小企业*，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的*。 但是实际工作中，金融企业发放*时，信贷评审部门一般会按照国家统计局等部门制定的中小企业划分标准确认对中小企业*分类，该统计口径的中小企业划分标准一般分为：销售额3亿元以下，资产总额4亿元以下。所以，上述两者的统计口径不统一。金融企业在计算应纳所得税时，应按照税法规定的口径进行调整，否则会增加税前扣除基数，影响税款计算的准确性。
(2)一项*既符合涉农*标准又符合中小企业*标准的处理。
在实务*作过程中，金融企业会出现向农村中小企业*的业务。而该*既符合涉农*标准又符合中小企业*标准。由于这两种*类型所适用的税收政策相同，因此，可以按照总额控制的方法，将该项*确认到其中的一类，或者在两类*类型中分别确认，然后减去其中的重复部分，避免重复计算。
例：乙金融企业年度涉农*关注类金额为亿元，次级类亿元，可疑类亿元，损失类亿元;中小企业*关注类亿元，次级类亿元，可疑类亿元，损失类6亿元。其中，上述两类*金额中，既符合涉农*又符合中小企业*涉及关注类亿元，次级类亿元，可疑类亿元，损失类3亿元。上年度已在税前扣除的专项*减值准备为亿元。其中，涉农*减值准备亿元，中小企业*减值准备亿元。
涉农*计提*损失专项准备金为关注类×2%=8(亿元)，次级类×%=.5(亿元)，可疑类×%=(亿元)，×%=(亿元);合计为8+.5++=.5(亿元)。
中小企业*计提*损失专项准备金为关注类×2%=(亿元)，次级类×%=(亿元)，可疑类×%=(亿元)，6×%=6(亿元);合计为+++6=(亿元)。
既符合涉农*又符合中小企业*计提的*损失专项准备金为关注类×2%=1.4(亿元)，次级类×%=1.(亿元)，可疑类×%=(亿元)，3×%=3(亿元);合计为1.4+1.++3=.(亿元)。
本年度可税前扣除的*损失专项准备金为(.5+-.)-(+)=.(亿元)。
(3)不要遗漏正常类*税前扣除部分。
财税〔〕号文件列举了涉农和中小企业*中关注类、次级类、可疑类、损失类四类特殊情形的*分类，其实，金融企业还存在一类为正常类*，文件未作列示。由于涉农和中小企业*既属于专项*也属于金融业的*范围，因此，对于正常类*的部分仍然可以按照期末风险资产余额的1%计算可税前扣除的减值准备。在计算此两类*减值准备税前可扣除金额时，需要将正常类涉农和中小企业*予以考虑，避免遗漏该项可税前扣除的1%部分。
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