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再保险业务赔款支出是否应在收单年度扣除(再保险业务核算方法)
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再保险业务赔款支出是否应在收单年度扣除
《国家*关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》(国税函〔〕号)规定，再保险业务赔款支出应以企业所得税汇算清缴时限为界，确定扣除所属年度。
从财务处理而言，由于再保险业务实行多年期结算损益的核算方法，对再保险赔款业务支出，《企业会计准则第号——再保险合同》第二十条规定，再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益。同时，冲减相应的分保准备金余额。
根据《企业所得税法实施条例》第九条的规定，从事再保险业务的保险公司发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。但《企业所得税法实施条例》第九条还规定了，本条例*、*主管部门另有规定的例外原则。基于此，国税函〔〕号文件规定，为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金;次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。
对于国税函〔〕号文件所规定的“同时调整已计提的未决赔款准备金”的理解及运用。未决赔款准备金又称“赔款准备金”，指在每一财务年度决算以前，保险人对已经索赔尚未赔付的保险赔偿或给付，或已发生保险事故尚未索赔的保险赔款或给付所提存的资金准备。根据《*、国家*关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔〕号)第三款规定，保险公司按规定提取的未决赔款准备金，准予在税前扣除。因而，财税〔〕号文件第四条规定，保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。就本例而言，如果甲保险公司存在提取上述未决赔款准备金的情形，其税前列支的损失就是扣除未决赔款准备金后的余额。
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