核销贷款损失准备金税前扣除(贷款核销对个人的影响)

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核销*损失准备金税前扣除

答：企业可税前扣除的资产损失主要分为两种，第一种是实际资产损失，比如企业债务人发生破产清算，资不抵债造成的债权损失；另一种是法定资产损失，比如金融企业按照相关规定计算的可税前扣除的*损失准备。两种方式计算出的资产损失均可以税前扣除，并行不悖

在金融企业所得税汇算清缴的过程中，*损失准备金的税前扣除问题一直是困扰金融企业财务人员及*人员的一大难题，也给金融企业带来了一定的涉税风险。目前来看，大家争论的焦点主要在于计算金融企业准予当年税前扣除的*损失准备金时，如何理解“金融企业发生的符合条件的*损失，应先冲减已在税前扣除的*损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除”。下面我们将分两个部分对这个问题进行探讨，第一个部分主要了解目前两种观点下的*处理，第二个部分主要介绍实务中企业和*主管部门通常的做法。

现行政策下对*损失准备计提的两种不同理解

（一）相关税收条文

年1月日，*、国家*联合下发《*国家*关于金融企业*损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税（）9号），用来替代已经失效的财税（）5号文，从内容上来讲，财税（）9号文是对财税（）5号文的全面延续，两者对金融企业*损失准备金税前扣除的规定也完全一致，具体如下：

1、准予当年税前扣除的*损失准备金＝本年末准予提取*损失准备金的*资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

2、金融企业发生的符合条件的*损失，应先冲减已在税前扣除的*损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

（二）两种理解

从字面上来看，财税（）9号文对金融企业*损失准备金的税前扣除问题做了详细的表述，但是在实务工作中，却对此产生了两种不尽相同的理解及*处理方式。

1、理解一：根据上述规定，在计算金融企业当年准予扣除的*损失准备金时，对于当年发生的符合条件的*损失，应先冲减已在税前扣除的*损失准备金，企业纳税年度实际发生的符合条件的*损失，在没有超过已在税前扣除的*损失准备金余额时，就不用做任何纳税调整，这是很多企业和个人的理解。

2、理解二：金融企业当年发生的符合条件的*损失，应先冲减已在税前扣除的*损失准备金，公式如下：准予当年税前扣除的*损失准备金＝本年末准予提取*损失准备金的*资产余额×1%－（截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-本年核销的符合条件的*损失）。这是目前金融企业在实务中计提当年可税前扣除的*损失准备金的过程中最普遍做法，也是目前税会差异调整过程中的一个争议点，第一种观点持有者认为如果采取第二种计算方法，存在同一笔损失税前重复扣税的问题。两种处理方式的差异，我们通过以下案例来了解。

案例解读

XXXX农商银行于年成立，年末该银行各项*余额（含抵押、质押、担保等*）,万元。年末该银行各项*余额（含抵押、质押、担保等*）,万元，当年发生符合条件的*损失万元，会计上已作资产损失处理并在主管*机关进行了专项申报。年末该银行各项*余额（含抵押、质押、担保等*）,万元，本年发生的符合条件的*损失万元，，会计上同样已作资产损失处理并在主管*机关进行了专项申报，收回上年做损失处理的*万元。

1、按照第一种观点计算该银行每年发生的符合条件的*损失准备金如下：

（1）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额0=万。

由于上年末不存在已在税前扣除的*损失准备金，也不存在实际发生的*损失，因此税法上计提的*损失准备金为万。

（2）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额=万元。

对于年当年发生的符合条件的*损失万元，应当首先冲减已在税前扣除的*损失准备金万元，由于<，不存在不足冲减的部分，因此当年税法上应该计提的*损失准备金为万元。

假设极端情况下，当年发生的*损失为万元，>,那么本年末准予当年税前扣除的*损失准备金依然为万元，对于实际发生的*损失不足冲减的部分万（-），在计算当年的应纳所得税额时单独调增。

（3）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额=万元。

对于年当年发生的符合条件的*损失万元，应当首先冲减已在税前扣除的*损失准备金万元，累计实际发生的*损失为万元（+），小于已在税前扣除的*损失准备金万元，不存在不足冲减的部分。

对于当年收回的上一年度核销的*损失，无论是之前的财税（）5号文，还是财税（）9号文都没有具体明确是否应该交税，但是按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入”，因此按照该条文，对于收回的上年已经做损失处理的*万元单独做纳税调增。

2、按照第二种观点计算该银行每年发生的符合条件的*损失准备金如下：

（1）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额0=万。

在当年没有发生实际*损失。没有收回以前年度核销的*的情况下，年*损失准备金税前扣除金额与第一种观点计算的结果一致。

（2）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-（截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失）=。

两种观点下计算金融企业*损失准备金的差异在这里体现了出来，第一种观点计算结果是万元，第二种观点的计算结果是万元，差异万元是因为当年实际发生的*损失抵扣了截至上年末已在税前扣除的*损失准备余额。

同样假设极端情况下企业当年发生的符合条件的*损失万元，由于万元大于截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额万元，因此准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-（截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失）=万，不足抵减的万同样单独做纳税调增处理。在这种情况下，两种理解方式计算的准予当年税前扣除的*损失准备金额出现了较大差异。

（3）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-(截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失)=。

两种观点计算的当年可税前扣除的*损失准备金同样出现了差异，第一种观点计算的结果为万元，第二种观点计算的结果为万元，差异在于对当年实际发生的*损失万元的不同处理所致。对于收回的上年度已做核销处理的万元，我们在计算所得税时单独做调增处理。

3、按照第二种观点计算该银行每年发生的符合条件的*损失准备金如下：

（1）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额0=万。

在当年没有发生实际*损失。没有收回以前年度核销的*的情况下，年*损失准备金税前扣除金额与第一种观点计算的结果一致。

（2）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-（截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失）=。

两种观点下计算金融企业*损失准备金的差异在这里体现了出来，第一种观点计算结果是万元，第二种观点的计算结果是万元，差异万元是因为当年实际发生的*损失抵扣了截至上年末已在税前扣除的*损失准备余额。

同样假设极端情况下企业当年发生的符合条件的*损失万元，由于万元大于截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额万元，因此准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-（截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失）=万，不足抵减的万同样单独做纳税调增处理。在这种情况下，两种理解方式计算的准予当年税前扣除的*损失准备金额出现了较大差异。

（3）年末准予当年税前扣除的*损失准备金=年末准予提取*损失准备金的*余额,*1%-(截至上年末已在税前扣除的*损失准备金的余额-当年实际发生的*损失)=。

两种观点计算的当年可税前扣除的*损失准备金同样出现了差异，第一种观点计算的结果为万元，第二种观点计算的结果为万元，差异在于对当年实际发生的*损失万元的不同处理所致。对于收回的上年度已做核销处理的万元，我们在计算所得税时单独做调增处理。