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可供出售金融资产取消的原因(可供出售金融资产发生减值会计处理)
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可供出售金融资产取消的原因
该类资产在概念的界定、核算计量及对企业利润和纳税的影响等方面都存在一系列的问题.
一、长期股权投资和可供出售金融资产都是非流动资产的
长期股权投资是指:
①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制(也就是说各股东都不能单独实施控制)的权益性投资,即对合营企业投资;
③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响(大股东可以实施控制,但我方也存在较大的表决权)的权益性投资,即对联营企业投资;
④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.
除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定处理.其特点:
①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有.一般认为此处的长期为超过一年的期间;
②如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规定确认为长期股权投资.反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相应的金融资产;但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资.
可供出售金融资产是指:企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产.其特点:
①该资产持有限期不定,即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利,还是长期持有以获利.也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间;
②该资产有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取.
长期股权投资与金融资产的区别主要在于:
①持有的期限不同,长期股权投资着眼于长期;
②目的不同,长期股权投资着眼于控制或重大影响,金融资产着眼于出售获利;
③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资,金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价.
二、长期股权投资与可供出售金融资产的转换可能
长期股权投资只能转为可供出售金融资产,可供出售金融资产可以转为长期股权投资.
三、相互转换的会计处理
长期股权投资全部重分类为可供出售金融资产进行核算,重分类当日将长期股权投资帐面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益,后续发生的公允价值变动时记入所有者权益,在资产出售转让时转入当期损益.
注会新变化:可供出售金融资产科目取消
债权投资"、"其他债权投资"、"其他权益工具投资"科目诞生,"可供出售金融资产"科目被消灭了!
1.购买债券,或者借款出去,以收利息等还本为目的,采用摊余成本计量,列入新科目"债权投资",采用实际利率法调整折溢价,收取的利息收入作投资收益;
2.购买债券、或者购买债权性的基金,如果是双重目的,既获利息还本和行情好时将其卖掉,则列入"其他债权投资",其公允价值变列入其他综合收益,利息收入仍然列入投资收益.
3.如果购买债券、或者债权型的基金、或者股票,准备行情好时随时卖掉,那么列入"交易性金融资产",利息收入、股利收入列入投资收益,公允价值变动记入"公允价值变动损益".
4.如果购买非交易性权益工具,不列入"可供出售金融资产",列入新科目"其他权益工具投资",其股利收入同样列入股利收入,其公允价值变动列入"其他综合收益",出售时,将"其他综合收益"转入未分配利润和盈余公积.
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