生产企业出口货样增值税处理新政策解读！(生产企业出口货物收不到款怎么处理)

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进口货样是指具备收支口运营权或无权拜托署理的进口企业专供定货外商参照的货色样品。依据《*国度*对于进口货色劳务*以及消耗税策略的告诉》（财税[2012]39号，如下简称财税39号）第一条规则，进口企业分为消费与外贸两品种型，进口货色分为自营以及拜托两种方法。实务中，进口货样参考进口货色的前提施行进口退（免）税、免税以及纳税策略，如下对这几种*处置停止逐个详细剖析。

1、消费企业进口货样免抵退税的处置

依据财税[2012]39号第二条规则，消费企业进口自产货色以及视同自产货色及对外供给加工修缮修配劳务，以及列名消费企业进口非自产货色实施免抵退税策略。那末，关于企业报送进口的样品或展品，假如终极在境内销售并收汇的则享用免抵退税策略（进口退税率为零或涉税违规的之外），依照自营与拜托方法详细处置以下。

1.自营进口贩卖的货样

依据《国度*<对于进口货色劳务*以及消耗税办理方法>的通告》（国度*通告2012年第24号，如下简称24号通告）、《国度*<对于进口货色劳务*以及消耗税办理方法>相关成绩的通告》（国度*通告2013年第12号，如下简称12号通告）、《国度*对于进口企业报告进口货色退（免）税供给收汇材料相关成绩的通告》（国度*通告2013年第30号，如下简称30号通告）以及《国度*对于调解进口退（免）税报告方法的通告》（国度*通告2013年第61号）相干规则，进口企业进口并按管帐规则做贩卖的货色，须在做贩卖的次月停止*征税报告，消费企业还需操持免抵退税相干报告。企业应在货色*进口之日次月起至次年4月30日前的各*征税报告期内乱收齐相关凭据（进口货色*单纸质单证在2015年5月1往后已经打消，下同），向主管*构造报告操持进口货色*免抵退税。同时，在退（免）税报告期停止之日内乱收汇（跨境商业群众币结算的为收取群众币）。依照上述规则，消费企业以作价贩卖的进口货样，应在免抵退税报告期内乱收齐相干单证并完成收汇才干享用免抵退税。

2.拜托进口贩卖的货样

拜托署理进口货样有企业整箱*，也有进口货样较少拜托中介机构署理拼箱集合*。别的，消费企业拜托与自营进口货样在报告免抵退税的处置上也有较年夜区分。

（1）公司整箱拜托进口货样。依据《国度*对于局部*行政审批事变打消后相关办理成绩的通告》（国度*通告2015年第56号）规则，未操持“对外商业运营者存案注销”发作拜托进口营业的消费企业应于初次报告进口退（免）税时，向主管国税构造供给拜托署理进口和谈以及请求供给的其余材料，操持进口退（免）税存案手续，报告退（免）税。同时，《国度*对于进口退（免）税相关成绩的通告》（国度*通告2015年第29号）以及24号通告规则，拜托进口的货色，受托方须自货色*进口之日起至次年4月15日前，向主管*构造请求开具《署理进口货色证实》，并将其实时转交拜托方。过期的，受托方不得报告开具《署理进口货色证实》（国度打消进口退税率的货色之外）。但该当留意，依据30号通告第十一条规则，进口企业收汇报告退（免）税不包罗拜托进口的企业。即拜托进口的货样不需求供给收汇凭据，与自营进口货样必需收汇享用免抵退税差别。

因而，关于消费企业整箱拜托进口的货样，应先操持进口退（免）税存案手续，经*进口后在规则的时限内乱获得《署理进口货色证实》，并按自营进口货样的过程及请求，不需供给收汇凭据便可报告免抵退税。

（2）拼箱集合*进口货样。依据12号通告第二条第（六）项规则，受托方将署理多家企业进口的货色集合一笔*进口的，拜托方可供给该进口货色*单的复印件（2015年5月1往后为电子信息）报告进口退（免）税。因而，消费企业拜托给受托进口企业拼箱集合*的进口货样，应在材料完全的条件下对比整箱拜托进口的过程报告免抵退税。

2、消费企业进口货样免税的处置

消费企业进口货样免税次要有四类情况：一是未在规则时限内乱操持进口收汇；二是免抵退税过期后契合免税报告；三是进口但未计内销贩卖支出的样品或展品；四是国际免税的进口货样。

1.过期收汇的进口货样

依据30号通告规则，除因为规则的特别缘由不行收汇或许条约商定局部收汇的终极日期超期收汇的之外，须在退（免）税报告期停止之日内乱收汇。未在规则限期内乱收汇的，合用*免税策略，进口企业后期已经报告免抵退税的，还应按规则停止冲减或补缴已经操持的免抵退税额。条约商定局部收汇的终极日期需求超期的，应在条约商定终极收汇日期次月的*征税报告期内乱，向主管*构造供给收汇凭据；不行供给的，对应的进口货色合用*免税策略。

2.免抵退税报告过期的进口货样

依据第24号通告以及12号通告规则，消费企业进口货色未在进口之日起次月至次年4月30日前各*征税报告期内乱，收齐相关凭据停止免抵退税报告的，应在次年5月31日前的各*征税报告期内乱报告免税。异样，进口货色对比施行。

3.未作价的进口货样

依据第24号通告第九条以及12号通告附件11规则，进口但未计内销贩卖支出的样品、展品享用免税策略。消费企业收费向外商供给进口货样，依据和谈作“无贸易代价的告白品以及货样”*进口，在营业发作次月的*征税报告期内乱，收齐相干凭据及电子数据，向主管*构造操持免税报告。

4.国际免税的进口货样

依据第24号通告第九条规则，其余的合用免税策略的进口货色劳务，进口企业以及其余单元应在货色劳务免税营业发作的次月（按季度停止*征税报告的为次季度），供给正式报告电子数据，向主管*构造操持免税报告手续。

以上四种状况中，前两项属于该当享用免抵退税却因前提怨恨足改成免税的，其免税报告的时限为免抵退税报告期满的次月报告免税。然后两项为进口货样自身就属于免税范畴内乱的进口货样，该当在货色劳务免税营业发作的次月报告免税，并不是进口之日起次月至次年的5月31日前的各*征税报告期内乱。

3、消费企业进口货样纳税的处置

依据第24号通告以及12号通告规则，过期未按规则报告免税的，应视同外销货色征收*，假如属于外销纳税的，在免税报告期次月的*征税报告期内乱报告交纳*。合用*纳税策略的进口货色劳务，消费企业按外销货色交纳*的一致规则施行。同时，对无进货凭据的进口货样不予免税，应按纳税处置（华夏<杭州>跨境电子商务分析实验区进口货色无票进购的之外）。

4、消费企业进口货样的其余情况

消费企业进口货样与普通进口货色异样都有特别情况，如临时收支口货样、打消进口退（免）税的进口货色、小范围征税人进口货样、非进口企业拜托进口货样以及来料加工复进口的货样。在实务中，对比进口货色*相干策略施行。

1.消费企业临时收支口货样

进口企业依照临时收支口*方法的进口货样，羁系方法为“临时收支货色”（代码2600）。此商业方法下，进口货样需求复运进境，属于货色的特别空间挪动，东西一切权未发作变革，不契合贩卖情况，不作*处置。

2.消费企业特别方法进口货样

五、货样告白品进口怎样停止管帐处置

依据财税39号规则，进口企业进口或视同进口打消进口退（免）税的货色合用*纳税策略；*小范围征税人进口的货色、非进口企业拜托进口的货色以及来料加工复进口的货色实施免征*策略。

问：某工场收费供给货样告白品给外贸公司，由外贸公司以货样告白品方式进口，不收汇。外贸公司收到货样告白品（没有*）以及进口货样告白品管帐怎样做账？能否要视同外销处置？

答：一、获得收费货样告白品*成绩

《企业所得税法施行规则》第二十一条规则，企业所得税法第六条第（八）项所称承受救济支出，是指企业承受的来自其余企业、构造或许团体无偿赐与的货泉性财产、非货泉性财产。

承受救济支出，依照实践收到救济财产的日期确认支出的完成。

第十三条规则，企业所得税法第六条所称企业以非货泉方式获得的支出，该当依照公道代价肯定支出额。

前款所称公道代价，是指依照商场*肯定的代价。

依据上述规则，该外贸公司获得工场收费供给的货样告白品，应按货样告白品的商场价（凡是为货物商场价）确认承受救济支出。

二、货样告白品进口*成绩

《*暂行规则施行细则》第四条规则，单元或许集体*户的以下举动，视同贩卖货色：……（八）将自产、拜托加工或许购进的货色无偿赠予其余单元或许团体。

第十六条规则，征税人有规则第七条所称*分明偏低并没有合理来由或许有本细则第四条所列视同贩卖货色举动而无贩卖额者，按以下次第肯定贩卖额：

（一）按征税人近来期间同类货色的均匀贩卖*肯定；

（二）按其余征税人近来期间同类货色的均匀贩卖*肯定；

（三）按构成计税*肯定。构成计税*的公式为：

构成计税*＝本钱×（1+本钱成本率）

属于应征消耗税的货色，其构成计税*中应加计消耗税额。

公式中的本钱是指：贩卖自产货色的为实践消费本钱，贩卖外购货色的为实践推销本钱。公式中的本钱成本率由国度*肯定。

应交税费——应交*（销项税额）