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房地产企业预售房缴纳的企业所得税应如何核算(房地产企业预售阶段企业所得税)
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房地产企业预售房交纳的企业所得税应怎样核算
依照国税发〔2009〕31号《国度*对于印发〈房地产开辟运营营业企业所得税处置方法〉的告诉》第六条的规则，企业经过正式签署房地产预售条约所获得的支出，应确以为贩卖支出，交纳企业所得税。管帐上，因为商品房一切权上的次要危急未转化以及本钱不行牢靠计量等缘由，预售房款不契合支出确认前提，该当作“预收账款”处置。因而，国税发〔2009〕31号文献第九条规则，企业贩卖未竣工开辟产物获得的支出，应先按估计计税毛利率分季（或月）计较出估计毛利额，计入当期应征税所得额。
上面举个案例给各人剖析下平常任务中账务怎样处置：
金马地产公司2014年5月获得A名目预售答应证并于当月收盘，签署商品房预售条约金额1.2亿元，依照条约商定，当月收款5500万元，其他6500万元于6月20日前局部按揭到账。主管*构造规则，A名目的计税毛利率为15%。
金马地产公司在操持2014年第2季度企业所得税报告时，“预收账款”本期贷方发作额1.2亿元该当依照15%的估计计税毛利率，计较估计毛利额1800万元，计入当期应征税所得额，交纳企业所得税450万元。
凡是状况下，企业还该当作以下管帐分录：
借：递延所得税财产 4500000
贷：应交税费——应交企业所得税 4500000
在预售房款契合支出确认前提时，计提企业所得税：
借：所得税用度 4500000
贷：递延所得税财产 4500000
实践*作中，房地产开辟企业在收盘预售以前，管帐上“主停业务支出”为0，而时期用度该当计入当期损益，因而成本总数常常会呈现正数，也即是盈余。收盘预售时，一方面估计毛利额计入当期应征税所得额，另外一方面许可补偿从前年度盈余，而后计较实践成本额，交纳企业所得税。
也即是说，假如金马地产公司2013年待补偿盈余为500万元，2014年第1季度管帐成本为-200万元，第2季度管帐成本为-100万元，则2014年第2季度实践交纳企业所得税为（1800－500－200－100）×25%＝*（万元）。在这类状况下，上述管帐处置就出了成绩，管帐上反应应缴企业所得税450万元，实践交纳企业所得税*万元。
因而凡是倡议房地产开辟企业在收盘预售时，该当将估计毛利额计较的应纳所得税额借记“递延所得税财产”，将补偿从前年度盈余对应的所得税额贷记“所得税用度”，将其差额即补偿从前年度盈余当前的实践成本额对应的所得税额，贷记“应交税费——应交企业所得税”。管帐分录以下：
借：递延所得税财产 4500000
贷：所得税用度 2000000
应交税费——应交企业所得税 *0000
在填报2014年第2季度企业所得税预缴报告表时，第4行“成本总数”本期填报-100万元，累计填报-300万元；第5行“加：一定营业计较的应征税所得额”本期以及累计均填报1800万元；第8行“补偿从前年度盈余”本期以及累计均填报500万元；第9行“实践成本额”主动天生1000万元，第11行“应纳所得税额”主动天生*万元。如许，管帐上反应的应交企业所得税与实践交纳分歧，与季度预缴所得税报告表也分歧。
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