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汇算清缴产生的永久性差异会计分录(汇算清缴产生的企业所得税如何做账)
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汇算清缴发生的永世性差别管帐分录
在计较所得税时,因为计较方法差别,即企业按管帐准绳计较的税前管帐成本以及按税法例定 计较的应征税所得额之间的差别,咱们称之为"永世性差别".这类差别不只限于本管帐时期,当前各时期也能够发生,并且发作后,不行在当前时期转回.
"永世性差别"次要表示为如下几个方面
(1)企业实践颁发人为与计税人为之间及据此计提"三费"之间的差别;
(2)企业实践发作的营业款待费与按税法例定能够列支的营业款待费之间的差别;
(3)企业发作的利钱出入与能够抵扣利钱出入之间的差别;
(4)企业实践计提的坏账预备与能够抵扣坏账预备之间的差别;
(5)企业实践发作的*收入与许可扣除数额之间的差别;
(6)企业实践救济数额与能够抵扣救济之间的差别.
对"永世性差别"在计较所得税时,应做征税名目调解,间接增减应征税所得额.但在账务处置时 ,应分清两 种状况.
第一,凡属于契合管帐准绳,而与税法有不合的、无需账务调解.比方:企 业已经在"办理用度"账户列支的款待费,平常巳经经过"办理用度"账户,冲减了当期成本,在计 算所得税时,只要将多列支的款待费,动作征税调解名目,添加应征税所得额,其实不需求将多列支 款待费,从"办理用度"账户中剔除.
第二,既违背管帐准绳,又违背税法例定,则既该当调解应 征税所得额,又要调解企业账户记载.如,企业多列本钱,少列收人,既要调增应征税所得额,又要调解响应账户.
案例剖析
红光厂1999年整年贩卖收人8000万元,成本总数810万元,已经缴所得税200万元.其余材料以下: 1.整年实践颁发人为400万元,并据此计提"三费"70万元,经考核计税人为300万元; 2.整年发作营业款待费40万元,已经在办理用度中列支; 3.年底"应收账款"账户余额l000万元,计提坏账预备金规范4 ‰ (税法许可计提规范为3‰) ,"坏账预备"账户贷方余额5.5万元; 4.国库券利钱支出2万元,巳列人昔时"投资收益"账户; 5.向相关*单元领取*利钱40万元,利率为8%,列人财政用度,经查昔时金融机构同类同期 *利率为7%; 6.停业外收入中已经列支税收滞纳金3万元,对期望工程捐钱50万元.企业昔时已经预缴所得税200万元.
请依据上述材料,计较应征税所得额及昔时应补缴所得税,并做出响应的管帐处置.
1.企业实践颁发人为与计税人为之间差别及"三费"之间差别,该当调增应征税所得额: (400-300)+(70-300×l7.5%)= 117.5(万元);
2.整年实践列支款待费与应列支款待费之间差别,应调增应征税所得额: 40-(1500×5‰+3500×3‰ +3000×2‰)=40-24=16万元);
3.年底实践保存坏账预备与应保存坏账预备之间差别,应调增应征税所得额: 5.5-1000×3‰ =5.5-3=2.5(万元);
4.国库券利钱收人2万元,免征所得税,应调减应征税所得额;
5.实践列支利钱收入与许可列支利钱收入之间差别,应调增应征税所得额: (40-40÷8%×7%)=5(万元);
6.企业领取滞纳金,应调增应征税所得额3万元,但对外救济,则该当按顺序计较:
(1)企业列支对外救济前的应征税所得额: 810+117.5+16+2.5―2+5+3+50=l002(万元);
(2)许扣除对外救济款额1002×3%=30.06 (万元);
(3)实践救济数额与许可救济数额之间差别,应调增应征税所得额: 50-30.06=19.94 整年应征税所得额为: 810+117.5+16+2.5-2+5+3+19.94=971.94(万元); 或 l002-30.06=971.94(万元);
综上,企业应征税所得额为971.94万元,应纳所得税为: 971.94×33%=320.74(万元); 应补缴所得税:320.74-200=120.74(万元);
上述各征税调解名目中,只要坏账预备金需求账务调解,其余各项不必调账. 借:坏账预备 15000 贷:办理用度 15000 借:办理用度 15000 贷:今年成本 15000 此项调账时,应留意的成绩是,虽然坏账预备金作用征税的金额是2.5万元,但调账时,只可调解 1.5万元,由于企业按4‰ 保存坏账预备金账户余额是契合管帐准绳的.对应补缴所得税120.74 万元,应作: 借:所得税 1207400 贷:应交税金一应交所得税 1207400 应缴所得税上缴时: 借:应交税金一应交所得税 1207400 贷:银行入款 1207400.
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